I USA kan virksomheder vælge at blive beskattet på virksomhedsniveau eller på aktionærniveau. Et selskab, der vælger at blive beskattet som virksomhedens niveau, indgiver sin egen selskabsskat, måler sin skattepligtige indkomst og beregner sin skat ved hjælp af selskabsskatten. Denne behandling kaldes at være et C-selskab. Når C-virksomheder fordeler overskud til deres aktionærer i form af udbytte, er disse udbytte skattepligtige indtægter til aktionæren.
Alternativt kan virksomheder vælge at blive beskattet på aktionærniveau. Selskabet registrerer stadig sin egen selskabsskat og måler sin skattepligtige indkomst. Denne skattepligtige indkomst sammen med forskellige fradrag og skattelettelser er opdelt blandt aktionærerne. Hver aktionær omfatter hans eller hendes andel af selskabsindkomst, fradrag og kreditter som led i aktionærens personlige afkast. Der er ingen indkomstskat anvendt på virksomhedsniveau. I stedet beskattes alle indkomstposter ved hjælp af de personlige indkomstskatter. Denne behandling kaldes at være et S-selskab. Brevet S henviser til underafsnit S i kapitel 1 i den interne indtjeningskode.
4 Generelle egenskaber hos S-virksomheder
- "S selskaber er selskaber, der vælger at videregive virksomhedernes indtægter, tab, fradrag og kreditter til deres aktionærer til føderale skatteformål."
- "Aktionærer i S-virksomheder rapporterer gennemstrømningen af indkomst og tab på deres personlige selvangivelser og vurderes skat til deres individuelle indkomstskat."
- "Dette gør det muligt for S-virksomheder at undgå dobbeltbeskatning på selskabsindkomsten."
- "S-selskaber er ansvarlige for skat på visse indbyggede gevinster og passiv indkomst på virksomhedsniveau."
Kilde: S Selskaber, IRS.gov.
Skatter anvendt på virksomhedsniveau
S-virksomheder er ansvarlige for at betale følgende skatter på virksomhedsniveau.
- Overskydende netto passiv indkomst
- LIFO recapture tax
- Indbygget-gevinster skat
Overskydende netto passiv indkomstskat og LIFO recapture tax gælder kun, hvis et S-selskab tidligere var et afgiftspligtigt C-selskab, eller hvis S-selskabet gennemgik en skattefri omstilling med et C-selskab.
Overskydende netto passiv indkomst er en skat på selskabsniveau på den passive indkomst, der optjenes af et S-selskab. Passiv indkomst omfatter indtægter fra renter, udbytte, annuiteter, lejer og royalties (Internal Revenue Code Section 1362, afsnit d), punkt 3, litra C). Hvis passiv indkomst udgør over 25% af selskabets brutto kvitteringer, IRS giver et regneark til beregning af denne overskydende netto passiv indkomstskat i Instruktioner for Form 1120S (pdf).
LIFO recapture tax gælder, hvis en af følgende to betingelser gælder for S Corporation:
"Selskabet anvendte LIFO 's opgørelsesprissætningsmetode for sit sidste skatteår som et C - selskab, eller
"AC-selskab overførte LIFO-beholdning til selskabet i en ikke-genkøbstransaktion, hvor disse aktiver blev overført grundværdi."
Kilde: instruktioner for linje 22a i instruktionerne til Form 1120S, IRS.gov. For yderligere oplysninger om LIFO-genindførselsafgiften, se afsnittet om indkomstskattelovgivning 1.1363-2.
LIFO refererer til sidste-in, first-out metode til måling af opgørelse til skattemæssige formål.
Indbygget gevinstskat gælder, når et S-selskab råder over et aktiv inden for fem år efter overtagelsen af det pågældende aktiv og S-selskabet enten
- erhvervet aktivet, når S-selskabet var et C-selskab, eller
- erhvervet aktivet i en transaktion, hvor grundlaget for aktivet bestemmes ud fra dets grundlag i et C-selskabs hænder.
For detaljer, se del III i instruktionerne for skema D for Form 1120S, IRS.gov; se også Internal Revenue Code sektion 1374, og indkomstskat forskrifter § 1.1374-1 gennem afsnit 1.1374-10.
Gennemgang Behandling af skatteobjekter
S-selskaber overfører indtægter, fradrag og skattelettelser til deres aktionærer. Gennemgang betyder, at indtægterne og andre skatteposter strømmer fra virksomhedens afkast til aktionærernes personlige afkast.
Lad os tage et simpelt eksempel. Antag ABC Corporation er et S-selskab og har en enkelt aktionær, Mr. D. ABC har en netto skattepligtig indkomst på $ 100.000. At hundredtusind dollars er rapporteret fra selskabet til aktionæren via skema K-1. Aktionæren tager dette beløb fra skema K-1 og rapporterer det på hans skema E side 2 og tilføjer denne indkomst til resten af sin indkomst på Form 1040.
Gennemgangsbehandling betyder, at indtægter, fradrag eller kredit bevarer deres karakter, når de flyder fra S-selskabet til aktionærens personlige selvangivelse. Hvis S-selskabet solgte nogle aktiver, der kvalificerer sig til langsigtet kapitalgevinsterbehandling, indregnes denne indkomst som langsigtet gevinst på selskabsplanen K-1 fra selskabet til aktionæren, og den enkelte vil derfor indberette denne indkomst på hans eller hendes skema D som langsigtede gevinster.
På samme måde formoder, at et S-selskab donerer penge til velgørenhed. Denne vare er rapporteret som en velgørende donation på Schedule K-1. Og aktionæren ville indberette sin del af den velgørende donation som et specificeret fradrag for velgørenhed.
Gennemgangen af skatteposter betyder, at alle indkomst-, fradrags- og skattekreditter behandles på passende vis, når disse poster rapporteres om aktionærens personlige afkast.